Патентная система налогообложения НК РФ

Патентная система налогообложения в кодекс о налогах была введена в 2013 году. Ее цель – упростить налоговое бремя и ввести специальные налоговые ставки для представителей микро- и малого бизнеса, осуществляющих деятельность в форме ИП. Ключевая особенность ПСН – это необходимость приобретения патента для осуществления конкретной деятельности. Как регулируется патентная система налогообложения, плюсы и минусы данного режима?

Что такое патентная система налогообложения

ПСН – специальный налоговый режим, который устанавливается федеральным законодательством, но вводится в действие субъектами федерации. Он распространяется исключительно на российских предпринимателей, принявших решение о применении ПСН. Применять ПСН имеют право лишь ИП, отвечающие следующим требованиям:

• ИП, годовой доход которого не превышает 60 млн рублей;
• ИП, число наемных работников которого не превышает 15 человек.

При этом ПСН применяется лишь к отдельным направлениям малого бизнеса. Всего ст. 346.43 НК вводит 63 таких вида предпринимательской деятельности, однако на региональном уровне данный перечень может быть расширен. В числе наиболее популярных отдельные виды бытовых и профессиональных услуг, виды розничной торговли, разновидности мелкого производства.

На каждый из указанных видов деятельности ИП приобретает отдельный патент. Срок деятельности документа составляет от 1 месяца до 1 года по желанию предпринимателя. Он вправе приобретать несколько таких патентов и заниматься разными видами деятельности, если они были указаны при регистрации ИП.

Важно! Патент действует лишь на территории определенного субъекта, округа, муниципалитета либо иного территориального образования, где он был оформлен. Пределы территорий, на которых действует патент, должны быть указаны в нем.

Еще одна ключевая особенность ПСН – порядок определения налоговой базы. Согласно ст. 346.48 НК, в ее качестве принимается предполагаемый доход предпринимателя, который определяется региональным законодательством отдельно по каждому виду деятельности. Такой доход может быть дифференцирован в зависимости от особенностей вида деятельности.

Исходя из него рассчитывается и стоимость патента. К указанной величине применяется специальная ставка в 6%. В 2019 год отдельные российские регионы также вводят нулевую налоговую ставку по ПСН в отношении отдельных видов деятельности, связанных с производством, социальной либо научной деятельностью.

Закон о патентной системе налогообложения

ПСН была введена в российское налоговое законодательство в соответствии с п. 26 статьи 2 ФЗ № 94 от 25.06.2012 в 2013 году. С тех пор базовое регулирование данного налогового режима осуществляется в соответствии с положениями Главы 26.5 НК. Ей определен:

• базовый перечень видов деятельности и условий применения ПСН;
• круг налогоплательщикам, которые могут использовать ПСН;
• общий порядок применения ПСН;
• объект обложения налогом и налоговая база;
• период налогообложения, применяемые ставки, порядок исчисления налога и прочие базовые особенности.

Региональными нормативно-правовыми актами субъект РФ вправе:

• вводить в действие ПСН на территории региона;
• определять дополнительные виды деятельности, устанавливать специальные льготные ставки;
• определять размер предполагаемого дохода предпринимателя, который принимается в качестве налоговой базы.

Преимущества патента для ИП

• уплачивая один патентный налог, ИП освобождается от необходимости уплаты сразу трех видов налогообложения: НДС, НДФЛ и имущественного налога по доходам, операциям и имуществу, используемому в деятельности по патенту;
• ИП вправе не использовать контрольно-кассовую технику, а если он принимает решение о ее покупке, он вправе снизить стоимость патента на стоимость такой техники, но не более чем на 18 тыс. рублей за одну единицу техники;
• низкие налоговые ставки – максимальная налоговая ставка не будет превышать 5%;
• отсутствие необходимости доплаты налога. Если в реальности доход ИП превысит рассчитанную ранее налоговую базу, сумма налога перерасчету не подлежит;
• сроки действия патента : ИП вправе самостоятельно выбрать тот срок, в течение которого будет действовать ПСН;
• возможность совмещения с иными налоговыми режимами по другим видам деятельности, на которые патент не распространяется.

Минусы патента

При всех преимуществах, ПСН обладает и рядом минусов:

• принцип расчета налоговой базы: сли реальный доход ИП окажется меньше, чем предполагаемый, разницу в сумме уплаченного налога не вернут;
• порядок уплаты налога по ПСН: независимо от срока действия патента, его стоимость должна быть уплачена в полной мере до окончания срока его действия;
• ограниченный перечень видов предпринимательской деятельности;
• невозможность снизить стоимость патента на величину уплаченных предпринимателем страховых взносов в ПФР и ФОМС;
• территориальные ограничения: при осуществлении одного вида деятельности в разных субъектах РФ ИП придется приобретать разные патенты;
• применение ограничения в виде 15 работников на все виды деятельности, а не по каждому патенту отдельно.

Отчетность ИП при патентной системе

Упрощенная отчетность – еще одна особенность ПСН:

1. ИП не подает ежегодную декларацию о доходах.
2. ИП должен заполнять лишь книгу учета доходов по каждому купленному патенту, где отражается вся полученная им выручка.

Важно! В ФНС подается:

• информация о среднесписочной численности работников;
• форма 2-НДФЛ до 01.04 года, следующего за отчетным;
• форма 6-НДФЛ – ежеквартально;
• отчет по ЕССС – ежеквартально.

Отчетность направляется в ПФР и ФОМС. Если работники отсутствуют, указанные формы отчетов не подаются ни в ФНС, ни в социальные фонды.